دستورالعمل: 200/96/510  

510

96

ماده 54

م

مخاطبین اصلی /ذینفعان

- اداره کل امور مالیاتی شرق، غرب، جنوب و شمال استان تهران

- اداره کل امور مالیاتی استان ...

موضوع

تفویض اختیار تعیین ارزش اجاری املاک مشابه (موضوع مقررات ماده 54 اصلاحی قانون مالیات­های مستقیم مصوب 31/4/1394)، به ادارات کل امور مالیاتی سراسر کشور به انضمام نسخه­ای از الگوی ضوابط ارزش اجاری املاک

در اجرای مقررات ماده 54 اصلاحی قانون مالیات­های مستقیم مصوب 31/4/1394، مسئولیت تعیین ارزش اجاری املاک مشابه در مرکز استان و شهرهای تابعه به آن اداره کل تفویض می گردد. از اینرو به جهت صیانت از حقوق مودیان محترم مالیاتی و جلوگیری از تضییع حقوق دولت و رعایت منویات قانونگذار توجه ادارات امور مالیاتی را به نکات ذیل جلب و مقرر می دارد;

1- ادارات امور مالیاتی موظفند ضمن رعایت الگوی ضوابط اجرایی ارزش اجاری املاک­پیوست­این­دستورالعمل، با کسب نظر از اتحادیه مشاورین املاک و اطلاعات بانک­های مربوط به املاک در کشور نظیر سامانه هوشمند املاک و مستغلات (کد رهگیری) و گزارشات فصلی مرکز آمار ایران و سایر منابع اطلاعاتی نسبت به بررسی، احصاء و استخراج دقیق ارزش اجاری املاک به تفکیک نوع کاربری آن­ها مطابق با نقشه های بلوک بندی ارزش معاملاتی املاک­خوداقدام­نمایند.همچنین­نظربه تشابه ساختاری در حوزه­های جغرافیایی همجوار و عوامل موثر بر ارزش اجاری املاک، ضروری است ادارات کل امور مالیاتیقبل از ابلاغ جدول اجاره املاک مشابه با تشکیل کارگروههای تخصصی املاک در اداره کل، نسبت به بررسی تصمیمات ادارات تابعه از حیث رعایت قوانین و مقررات و میزان ارزش­های اجاری تعیین شده (بر اساس معیارهایی از قبیل سطح توسعه­یافتگی، استقرار در شهرک­های صنعتی، مناطق آزاد تجاری- صنعتی و ویژه اقتصادی و فاصله از مرکز استان) نظارت نموده و سپس با هماهنگی لازم اقدام به ابلاغ جداول مزبور نمایند.

شایان ذکر است الگوی ضوابط اجرایی ارزش اجاری املاک پیوست در راستای شفاف سازی، ساده سازی و یکسان نمودن ضوابط محاسبه مالیات بر درآمد اجاره املاک در کشور و نیز برنامه­های در دست اجرا در سازمان امور مالیاتی کشورطراحی­وارسال می­گردد. بنابراین ادارات امور مالیاتی می­توانند متناسب با شرایط و موقعیت جغرافیایی و وضعیت اقتصادی مناطق تحت پوشش، نصاب­ها و نرخ­های مندرج در الگوی مذکور را تعدیل نمایند.

2- با عنایت به نص صریح مقررات ماده 54 اصلاحی قانون مالیات­های مستقیم، ادارات امور مالیاتی مکلفند در تشخیص و رسیدگی به مالیات بر درآمد اجاره املاک در مواردی که قرارداد (اعم از رسمی یا عادی) وجود ندارد یا از ارائه آن خـودداری گـردد و یا مبلـغ منـدرج در آن کمـتر از هشـتاددرصـد (80%) ارقـام منـدرج در جدول امـلاک مشــابه باشــد و همـچنیـن در مـورد واحدهای مسکونی خالی (موضوع مقررات ماده 54 مکرر قانون مذکور)، میزان اجاره بها را بر اساس جدول اجاره املاک مشابه تعیین نمایند. بـدیهی است تعیین اجاره بها بر اساس جـدول اجاره املاک مشابه مانع از اجرای مقررات تبصره 2 ماده 54 قـانون یاد­شده نخواهد بود و چنانچه بر اساس اسناد و مدارک مثبته معلوم شود اجاره ملک بیش از مبلغی است که مأخذ تشخیص درآمد مشمول مالیات قرار گرفته است، مالیات ما به التفاوت طبق مقررات قانون مالیات­های مستقیم قابل مطالبه خواهد بود.

3- مستفاد از حکم مقررات تبصره یک ماده 54 اصلاحی قانون مالیات­های مستقیم در مواردی که مستأجر جزء مشمولین موضوع مقررات تبصره 9 ماده 53 قانون مالیات­های مستقیم باشد، تعیین اجاره بها بر اساس جدول اجاره املاک­مشابه­موضوعیت­نداشته­و در این خصوص اجاره پرداختی مستأجر ملاک تعیین درآمد مشمول مالیات اجاره خواهد بود.

4- در خصوص قراردادهای رهن تصرف و «رهن و اجاره» (مشروط بر اینکه مبلغ اجاره­پرداختی­درقرارداد اخیرالذکر کمتر از هشتاد درصد (80%) ارقام مندرج در جدول املاک مشابه باشد)، تعیین ارزش اجاری با رعایت مقررات صدر
ماده 54 قانون بر اساس جدول املاک مشابه خواهد بود.

5- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا ارزش اجاری هر سال حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد تعیین و ابلاغ گردد. همچنین مبنای محاسبه ارزش اجاری املاکی که تا قبل از تعیین و ابلاغ ارزش اجاری جدید به طور قطعی واگذارمی­شود،آخرین ارزش اجاری ابلاغی خواهد بود.

6- ادارات کل امور مالیاتی استان­ها موظفند پس از نهایی نمودن جدول اجاره املاک مشابه نسبت به ارسال نسخه­ای از ضوابط و جدول مربوط به مرکز استان و شهرستان­های تابعه از طریق پست الکترونیکی به نشانی arzesh.amlak@tax.gov.ir به دفتر پژوهش و برنامه ریزی اقدام نمایند.

مدیران کل امور مالیاتی، مسئول نظارت بر حسن اجرای مفاد این دستور­العمل می باشند.

سید کامل تقوی نژاد

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا:از عملکرد سال 1395 و به بعد

مدت اجرا:تا ابلاغ دستورالعمل جدید

بخشنامه ها و دستورالعمل­های منسوخ(شماره و تاریخ):

لطفا هرگونه ابهام و توضیح را از طریق شماره تلفن 39903928-29 دفتر پژوهش و برنامه ریزی مطرح و پیگیری نمایید.